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国家税务总局废除了企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批准_官网

发布时间:2021-05-14  点击量:

本文摘要:本次国家税务总局关于公布一批全文撤销和部分条款撤销的税收规范性文件目录的公告国家税务总局公告2017年第一日撤销上述国税函〔2005〕364号文件第二条,即撤销《根据中华人民共和国企业所得税暂行条例和相关规定,上述企业为个人股东购买的车辆不属于企业资产,不得在企业所得税前扣除折旧。

国家税务总局在2017年第一号公告中发布了关于全文废止和部分条款废止的税收规范文件目录的公告,宣布废止4份税收规范文件全文,废止1份税收规范文件的部分条款。这本来是一项普通的工作,税收规范文件是税务机关行使权力、实施管理的重要依据,为了完善税务法系统,规范税务机关行政执法,使纳税人能够及时了解税收政策和管理制度的变化情况,国家税务总局在日常清扫、集中清扫的基础上,继续开展文件清扫工作出乎意料的是,这次国家税务总局废除了企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批准国税信〔2005〕364号第二条,在税收实务领域引起了很大的争论。首先,让我们看看引起争议的这封国税信〔2005〕364号的批准是什么。

该批准是国家税务总局2005年4月22日对辽宁省地方税务局企业利用资金向股东个人购买汽车征收个人所得税问题的提示性回答,其具体内容有两项:一、根据中华人民共和国个人所得税法和相关规定,企业购买汽车,使汽车所有权成为股东个人名义,实质上企业对股东进行分红性质的实物分配,应按利息、分红、分红项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名义的车辆也为企业经营使用的实际情况,合理减去部分收入的减去具体金额由主管税务机关根据车辆实际使用情况合理决定。二、根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及相关规定,上述企业为个人股东购买的车辆,不属于企业资产,不得在企业所得税前扣除折旧。

本次国家税务总局关于公布一批全文撤销和部分条款撤销的税收规范性文件目录的公告国家税务总局公告2017年第一日撤销上述国税函〔2005〕364号文件第二条,即撤销《根据中华人民共和国企业所得税暂行条例和相关规定,上述企业为个人股东购买的车辆不属于企业资产,不得在企业所得税前扣除折旧。这个条款。国税信〔2005〕364号文件只是批准信,该文件同时复印各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,因此该文件批准相关事项需要全部地区执行,对全部地区有约束力,当时属于税收规范文件。这次废除这份文件的相关条款当然也与所有地区的纳税人有关,大家都很关注,可以理解。

国家税务总局2017年第一号公告发布后,争论的焦点是废除上述国税信〔2005〕364号文件的第二条,到底是什么意思?争论双方的意见主要有两个:第一个意见是,既然宣布废除该文件的第二条,也就是说,废除企业为个人股东购买的车辆,不得在企业所得税前扣除折旧的规定,顺理成章是从废除该条款之日起,企业为个人股东购买的车辆,允许在企业所得税前扣除折旧。第二个观点是,不能用非黑即白的逻辑推论废除该文件的第二条。

企业出资购买后,产权归属于个人车辆等财产,不属于企业固定资产,尽管此次废除了《企业为个人股东购买的车辆,不得在企业所得税前扣除折旧费》的规定,但企业为个人股东购买的车辆,不得在企业所得税前扣除折旧费。笔者赞成了第二个观点。事实上,只要我们仔细看看国税函〔2005〕364号文件的第二条——根据中华人民共和国企业所得税暂行条例和相关规定,上述企业为个人股东购买的车辆不属于企业资产,不得在企业所得税前扣除折旧。

再读这篇原文的表现,就会发现简单的问题。这个条款当时制定这个规定的税法的依据是根据中华人民共和国企业所得税暂行条例和相关规定。众所周知,随着中华人民共和国企业所得税法及其实施条例自2008年1月1日起实施,原实施的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。

皮肤不存在,毛会附着吗?既然作为国税函〔2005〕364号文件第二条制定依据的中华人民共和国企业所得税暂行条例已经废止,该条款已经没有上位法的支持,那么该条款当然不废止也会自动废止。这次,只是在继续清理税收规范文件时,以公告形式宣布废除该条款。

因此,本次国家税务总局关于公布一批全文撤销和部分条款撤销的税收规范性文件目录的公告国家税务总局公告2017年第一日宣布撤销国税函〔2005〕364号文件第二条,不能直接得出《企业为个人股东购买的车辆,允许企业所得税前扣除折旧》的结论。对于税收规范性文件清理的结果,无法理解为非黑即白、非彼此的关系,也就是说,无法简单理解的是,公布废除过去制定的文件和文件的条款,现在必须以相反的意义执行。必须根据现行的税收政策来判别。

关于这次争议的问题,就是企业为个人股东购买的车辆,可以在企业所得税前扣除折旧费吗?应根据现行的企业所得税政策来判定。根据现行企业所得税法和相关税收政策规定,税前扣除项目和金额应以权利发生制为基本原则,符合真实性、相关性、合理性、确定性、受益期原则。企业实际产生的与获得收入有关的、合理的开支,即成本费、费用、税费、损失等开支,在计算应纳税所得额时允许扣除。

允许税前扣除的折旧,企业所得税法第11条规定,计算应纳税所得额时,企业按规定计算的固定资产折旧,允许扣除。企业所得税法实施条例第57条明确定义了企业所得税法第11条所谓的固定资产:企业为生产产品、提供劳务、租赁或经营管理持有的非货币资产,使用时间超过12个月。企业所得税法实施条例第58条是对固定资产计税基础确定方法的规定。在此条款中,以六种方式持有的固定资产,即外购、自建、融资租赁、盘盈的,通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组等方式获得的固定资产、改建的固定资产,规定了六种确定税收基础的方法。

从上述规定可以看出,在计算企业所得税应纳税所得额时,允许扣除的折旧,必须是该纳税人自身持有的固定资产。另一个众所周知,浅显的财税知识是固定资产的税收基础是提高折旧的基础数,如果没有税收基础,就不能谈论折旧。

另外,我们从国税信〔2005〕364号文件第一条关于企业购买车辆,将车辆所有权作为股东个人名义,实质上是企业对股东进行红利性质的实物分配,根据利息、红利、红利收入项目征收个人所得税的规定,本次废除的文件第二条关于企业为个人股东购买的车辆,对个人股东来说是个人获得的红利性质的实物分配收入根据企业所得税法第十条的规定,向投资者支付的股息、红利等权益投资收益金在计算应纳税所得金额时不得扣除。这里所谓的扣除,应该包括全额直接扣除和折旧、摊销方法的分期扣除。据此,无论是从税收政策的规定,还是按常理理解,都无法得出将不属于本企业的资产作为固定资产折旧,税前扣除的结论。

综上所述,鉴于企业为个人股东购买车辆,包括房屋等资产时,该类资产的所有权已经以股东的个人名义,无论是否有其他单行文件或条款,都不能在税前扣除。根据现行企业所得税法和相关税收政策,企业为个人股东购买车辆等资产,不属于企业自身的固定资产,不得在企业所得税前扣除相关折旧。


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